№ з/п

Типові проблеми

Рекомендації

1.

Порушення вимог П(С)БО 12 щодо класифікації фінансових інвестицій

1.1

Фінансові інвестиції в асоційовані, дочірні  підприємства та у спільну діяльність не відносяться до тих, які обліковуються за методом участі у капіталі

Згідно з П(С)БО 12 інвестиції в асоційовані (більше 25% участі), дочірні підприємства та у спільну діяльність (угода щодо спільного контролю) зазвичай обліковуються за методом участі. Виключенням є лише інвестиції щодо яких наявні умови, передбачені п.17 П(С)БО 12, а саме, якщо:

а) фінансові інвестиції придбані та утримуються виключно для продажу протягом дванадцяти місяців з дати придбання;

 б) асоційоване або дочірнє підприємство ведуть діяльність в умовах,  які обмежують його здатність передавати  кошти  інвестору протягом періоду, що перевищує дванадцять місяців.

Під умовами, передбаченими п.17 б., слід розуміти обставини, які є подіями надзвичайного стану або подібні до них: бойові дії, катастрофи та їх наслідки, банкрутство, блокування або арешт  всіх рахунків підприємства на невизначений час тощо. При цьому невиплата дивідендів або певні труднощі у здійсненні контролю над об’єктом інвестування, при збереженні відповідної частки у підприємстві, самі по собі не є ще достатніми умовами для застосування п.17б П(С)БО 12.

Якщо підприємством встановлено помилку у класифікації фінансових інвестицій її необхідно виправити з урахуванням необхідних змін в оцінці фінансових інвестицій на останню звітну дату

№ з/п

Типові проблеми

Рекомендації

Якщо відсутні підстави для змін у оцінці таких фінансових інвестицій, а інвестиції обліковувались як довгострокові – виправлення можливе шляхом коригуючих записів між субрахунками. Наприклад таким чином:

Дт 141 “Інвестиції пов‘язаним сторонам за методом обліку  участі в капіталі”

 Кт 142 “Інші інвестиції пов‘язаним сторонам” або

 Кт 143 "Інвестиції непов'язаним сторонам”

Якщо зміни у оцінці таких фінансових інвестицій при виправленні необхідні – виправлення

здійснюється шляхом коригування вступного сальдо рахунку 44 “Нерозподілені  прибутки  (непокриті  збитки)” на початок року .

Загальний вплив таких виправлень на Балансовий звіт звичайно полягатиме у збільшенні значень рядка 040, та зменшенні значень рядків 045 або 220 у активі, змінах показників рядків 320, 330, 350 у пасиві  

 2.

Порушення вимог П(С)БО 12 щодо оцінки фінансових інвестицій

2.1

Первісна оцінка фінансових інвестицій не враховує всіх витрат, пов’язаних з їх придбанням

Досить часто первісна оцінка фінансових інвестицій здійснюється підприємствами без урахування витрат на сплату державного мита за укладення відповідних угод, комісійних фінансовим посередникам. Ці витрати, звичайно, є складовими собівартості придбання фінансових інвестицій. Як правило, такі витрати помилково відносяться підприємствами до витрат періоду, хоча їх безпосередній зв’язок із конкретними об’єктами фінансових інвестицій легко

встановлюється. Такі випадки є прикладами

 порушень п.4 П(С)БО 12. Виправлення здійснюється на суми відповідних витрат, що не були включені до вартості інвестицій такими бухгалтерськими записами:

1. Якщо придбання інвестицій здійснено у році встановлення помилки – то сторнуванням або зворотнім записом за дебетом та кредитом відповідних рахунків:

14 “Довгострокові  фінансові інвестиції”

35 “Поточні фінансові інвестиції”

2. Якщо придбання інвестицій здійснено у попередніх звітних періодах:

Дт 44 “Нерозподілені  прибутки (непокриті  збитки)”

№ з/п

Типові проблеми

Рекомендації

2.1

Кт 14 “Довгострокові  фінансові інвестиції”, 35 “Поточні фінансові інвестиції”

Загальний вплив таких виправлень на Баланс, звичайно, полягатиме у збільшенні значень рядків 040, 045 або 220 активу, рядка 350 у пасиві.

Ці виправлення призводять також до визнання заниження на відповідну суму показника чистого прибутку (або завищення збитків) за рік, у якому здійснювалось первісне оприбуткування

фінансових інвестицій (Звіт про фінансові результати – рядок 220 або 225). У випадку, якщо за правилами П(С)БО 12 оцінка на останню звітну дату знизилась у порівнянні із їх повною собівартістю – коригування повинні здійснюватись з урахуванням таких знижень на суму відповідних чистих змін у активах та капіталі.

2.2

Фінансові інвестиції в асоційовані та дочірні  підприємства, у спільну діяльність не оцінюються на звітну дату за методом участі у капіталі

Це є порушенням п.16 П(С)БО 12 за винятком тих випадків, коли фактично виконуються умови п.17 П(С)БО12 (див. рекомендації до п.1 даної табл.).

Для здійснення правильної оцінки фінансових інвестицій за методом участі необхідно мати достовірну інформацію про результати діяльності об’єкта інвестування та його майновий стан (повну фінансову звітність за останній звітний

 рік). На підставі такої інформації здійснюються підрахунки участі підприємства у змінах капіталу об’єкта інвестування, які враховуються (залежно від того, які елементи капіталу об’єкта інвестування змінилися) на збільшення (зменшення): вартості інвестицій, нерозподіленого прибутку, додаткового капіталу.

Виправлення цієї помилки в будь-якому випадку здійснюється шляхом коригування вступного сальдо нерозподіленого прибутку на початок року у сумі змін:

1. У разі зменшення вартості  інвестицій за відповідними статтями:

Дт 44 “Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)”

Дт 42 “Додатковий капітал

№ з/п

Типові проблеми

Рекомендації

2.2

”

Кт 141 “Інвестиції пов‘язаним сторонам за методом обліку  участі в капіталі”

2. У разі збільшення вартості  інвестицій за відповідними статтями:

Дт 141 “Інвестиції пов‘язаним сторонам за методом обліку  участі в капіталі”

Кт 44 “Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)”

Кт  42 "Додатковий капітал”

Загальний вплив таких виправлень на Баланс, звичайно, полягатиме у відповідних змінах значень рядків  040 активу, рядків 320, 330, 350 у пасиві.

3

Проблеми оцінки прибутків (збитків) від операцій з дочірніми, асоційованими та спільними підприємствами

3.1

Дохід (збитки) від реалізації або придбання активів інвесторами за угодами з дочірніми, асоційованим та спільним підприємствами визнається повністю та одразу без

 урахування даних відносно подальшого руху відповідних активів

Такі факти свідчать про наявність порушення вимог пп. 13, 14 П(С)БО 12, що вимагає здійснювати визначення величини визнаних прибутків (збитків) від операцій з продажу (передачі) активів між такими суб’єктами  залежно від подальшого руху або амортизації відповідних активів. За угодами продажу сума,

 яка припадатиме на долю інвестора  у прибутках (збитках) від продажу активів щодо зазначених угод підлягатиме коригуванню пропорційно балансовій вартості таких активів на балансі об’єкта інвестування

3.2

Дохід (збитки) від реалізації або придбання активів інвесторами за угодами з дочірніми, асоційованим та спільним підприємствами визнається повністю та одразу без урахування даних відносно подальшого руху відповідних активів

За угодами придбання – сума, яка припадатиме на долю інвестора у прибутках (збитках) від придбання активів щодо зазначених угод, підлягатиме коригуванню пропорційно балансовій вартості таких активів на балансі інвестора.

У таких випадках, якщо помилку встановлено в році здійснення операцій – робиться сторнування або зворотні записи:

1. При купівлі(продажу) зі збитком на суму участі у збитках:

Дт відповідних рахунків 9 класу

Кт відповідних рахунків активів: (сторно)

Дт 39 “Витрати майбутніх періодів”

Кт відповідних рахунків активів: на суму участі

2. При купівлі (продажу) з прибутком на суму у Дт відповідних рахунків активів

Кт відповідних рахунків 7 класу: (сторно)

№ з/п

Типові проблеми

Рекомендації

Дт відповідних рахунків активів :

Кт 69 “Доходи майбутніх періодів”: на суму участі

Якщо помилку встановлено у наступному після здійснення операцій періоді – виправлення здійснюються шляхом коригування вступного сальдо нерозподіленого прибутку на суму участі::

1. При збитках

Дт 39 “Витрати майбутніх періодів”

Кт 44 “Нерозподілені  прибутки”

ч2. За наявності прибутків:

Дт 44 “Нерозподілені (непокриті  збитки)”

Кт 69 ”Доходи майбутніх періодів”

Такі виправлення, як правило, призведуть:

При збитках:

У балансовому звіті виправлення призведуть до

збільшення значень рядка 270 активу, рядка 350 пасиву; у Звіті про фінансові результати до зменшення за відповідними статями витрат, збільшення значення рядка 220 або зменшення рядка 225

За наявності  прибутків:

У балансовому звіті виправлення призведуть до збільшення значень рядка 630, зменшення рядка 350 у пасиві; у Звіті про фінансові результати до зменшення за відповідними статями доходів, зменшення значення рядка 220 або збільшення рядка 225