1. Визначити точку беззбитковості (поріг рентабельності) та запас фінансової стійкості.

2. Результати розрахунків зобразити графічно.

Методичні вказівки до виконання практичної роботи

Операційна діяльність щодо виробництва (продажу) продукції, надання послуг, виконання робіт вважається врівноваженою, коли чистий доход від продажу цієї продукції (робіт, послуг), тобто виручка, дорівнює сукупним витратам. Цей обсяг продукції ще називають точкою беззбитковості, оскільки на графіку в точці, що відповідає його величині, перетинаються функції витрат і чистої виручки (доходу). Зазначений обсяг виробництва точка беззбитковості - розмежовує сфери збиткового (ділянка 1) і прибуткового (ділянка 2) виробництва (продажу), як це показано на рис. 8.1 і рис. 8.2.

Рисунок 8.1 – Динаміка витрат (ВП), виручки (ЧД) та точка беззбитковості (Об)

Через наявність постійних витрат (ПВ) виробництво продукції до певного її обсягу (точки беззбитковості Об) є збитковим, оскільки ВП > ЧД (ВП – загальні витрати підприємства, ЧД – чистий дохід (виручка) від реалізації). Сфера збиткового виробництва (ОЗб) на графіках перебуває в межах

0 ≤ ОЗб < Об (8.1)

Рисунок 8.2 – Динаміка прибутку (збитку) залежно від обсягу виробництва

Зі зростанням обсягу виробництва (продажу) за умови, що змінні витрати на одиницю продукції менші за ціну, тобто ЗО < Ц, збитки зменшуються, і в точці беззбитковості вони дорівнюють нулю.

На практиці беззбитковий обсяг виробництва обчислюється, як правило, аналітично. Необхідна для цього формула виводиться досить просто. У точці беззбитковості виручка дорівнює сукупним витратам, тобто:

Об х Ц = Об х ЗО + ПВ. (8.2)

Звідси маємо відому формулу:

Об = ПВ / (Ц – ЗО) (8.3)

У чисельнику цієї формули постійні витрати, у знаменнику - маржинальний прибуток на одиницю продукції (питомий маржинальний прибуток).

У стартовий період роботи підприємства, коли ОП (обсяг реалізації (продажу)) = 0, збитки дорівнюють постійним витратам. Зі збільшенням обсягу виробництва (продажу) на один виріб, ∆Оп = 1, збитки зменшуються на питомий маржинальний прибуток (Ц - ЗО). Після досягнення точки беззбитковості відповідно зростає прибуток.

Беззбитковий обсяг виробництва може визначатися у натуральному і грошовому виразі. Натуральний вираз найбільш прийнятний для однопродуктового виробництва. У багатопродуктовому виробництві в цьому разі виникає проблема розподілу постійних витрат між виробництвом окремих продуктів. Тому за цих умов частіше визначають загальний обсяг беззбиткового виробництва у грошовому виразі, тобто в обсязі виручки ЧД.

Для виведення формули обчислення беззбиткового обсягу виробництва у грошовому виразі скористаємося формулою:

Об = ПВ : (Ц - ЗО),

Об х Ц = ПВ : [(Ц—ЗО):Ц] (8.4)

Оскільки Об х Ц = ЧДб (чистий дохід, який забезпечує беззбиткову діяльність), а (Ц — ЗО) : Ц — це коефіцієнт маржинального прибутку (Кп.м), тоді

ЧДб = ПВ : Кп.м. (8.5)

Можна вивести цю формулу і на основі таких співвідношень. У точці беззбитковості:

ЧДб = ЗВб + ПВ, (8.6)

де ЗВб — змінні витрати на беззбитковий обсяг продукції (продажу), грн.

Виразимо залежність змінних витрат від обсягу виробництва (продажу), скориставшись для цього коефіцієнтом маржинального прибутку:

Кп.м = (ЧД - ЗВ) : ЧД;

ЗВ = ЧД - ЧД х Кп.м. (8.7)

У точці беззбитковості

ЧДб = ЧДб - ЧДб х Кп.м + ПВ. (8.8)

Звідси

ЧДб = ПВ : Кп.м. (8.9)

У точці беззбитковості постійні витрати (ПВ) покриваються маржинальним прибутком.

Обсяг беззбитковості (поріг рентабельності) та запас фінансової стійкості визначаються на основі даних Ф2 „Звіт про фінансові результати”, розділу ІІ „Елементи операційних витрат”.

Слід чітко визначити, які елементи операційних витрат є постійними, а які змінними (це залежить від специфіки виробничої діяльності). Як правило, до змінних відносять матеріальні затрати та половину інших операційних витрат, все решта – до постійних, тобто:

Матеріальні затрати (Ф2 р.230) – змінні;

Витрати на оплату праці (Ф2 р.240) – постійні;

Відрахування на соц. заходи (Ф2 р.250) – постійні;

Амортизація (Ф2 р.260) – постійні;

Інші операційні витрати (Ф2 р.270) – змінні та постійні.

Отже, сума змінних витрат = Ф2 (р. 230 + 0,5 × р.270)

Сума постійних витрат = Ф2 (р.240 + р.250 + р. 260 + 0,5 × р.270)

Разом витрат = змінні + постійні

Питома вага змінних витрат = змінні витрати / разом витрат

Питома вага постійних витрат = постійні витрати / разом витрат

Сума умовно-змінних витрат =

= питома вага змінних витрат / собівартість

Сума умовно-постійних витрат =

= питома вага постійних витрат / собівартість

Визначення точки беззбитковості (порогу рентабельності) та запасу фінансової стійкості доцільно проводити за допомогою аналітичної таблиці 8.1.

Таблиця 8.1 – Визначення точки беззбитковості та запасу фінансової стійкості

За розрахованими в таблиці показниками необхідно: