Облік авансів, сплачених або отриманих в іноземній валюті

6.3 Облік авансів, сплачених або отриманих в іноземній валюті

Аванси, сплачені або отримані в іноземній валюті у зв’язку з немонетарними статтями при включенні до вартості активів (робіт, послуг) або доходу звітного періоду, перераховуються у валюту звітності із застосуванням валютного курсу на дату сплати або одержання авансу відповідно (П(С)БО 21, п.6).

Отже, зазначені статті вважаються немонетарними.

Ще один випадок, який потребує додаткового розгляду, – це аванси, сплачені частинами. За таких обставин виникає питання, яким чином слід визначити собівартість придбаного немонетарного активу, адже на кожну дату сплати може бути різний обмінний курс.

Відповідно до П(С)БО 21 у разі здійснення авансових платежів в іноземній валюті постачальникові частинами та одержання частинами від постачальника немонетарних активів (робіт, послуг) вартість одержаних активів (робіт, послуг) визнається за сумою авансових платежів із застосуванням валютних курсів, виходячи з послідовності здійснення авансових платежів

У разі одержання від покупця авансових платежів в іноземній валюті частинами та відвантаження частинами покупцеві немонетарних активів (робіт, послуг) дохід від реалізації активів (робіт, послуг) визнається за сумою авансових платежів із застосуванням валютних курсів, виходячи з послідовності одержання авансових платежів.

До первісної вартості придбаних за таких умов немонетарних активів у фінансовому обліку повинен бути включений підсумок усіх авансів, що були перераховані під час дії різних обмінних курсів. Підставою для оцінки імпортованих товарів та їх відображення у фінансовому обліку перш за все є відповідні витяги з поточного рахунку в іноземній валюті про перераховані суми та офіційний курс НБУ, що діяв на дату перерахування авансу. Вантажна митна декларація є первинним документом лише для відображення витрат на сплату ввізного мита, митних процедур та податку на додану вартість на імпортовані основні засоби.

У випадку, якщо придбання немонетарних активів здійснюється шляхом перерахування часткових авансових платежів в іноземній валюті, для визначення собівартості придбаного активу доцільно використовувати такі методи:

метод середньозваженої собівартості;

собівартості першого надходження (ФІФО).

Ці методи регламентуються нормами П(С)БО 9 “Запаси”. Підприємство повинне визначити свій підхід у наказі про облікову політику.

Приклад 6.3. Облік придбання основних засобів по імпорту з перерахуванням часткових авансів в іноземній валюті (сума авансів дорівнює вартості придбаного активу)

Залишок валюти на рахунку підприємства на 01.01.09 складав 5 050 дол. США. Підприємство вирішило придбати обладнання по імпорту вартістю 7 000 дол. США. З цією метою воно перерахувало іноземному постачальнику першу частину платежу – 5 000 дол. США (курс НБУ –

7,7 грн. за 1 дол.), а потім придбало в уповноваженого банку необхідну ще суму валюти та додатково перерахувало 2 000 дол. США (курс НБУ – 7,6 грн./дол.). Ці операції будуть відображені в обліку таким чином (таблиця 6.5).

Таблиця 6.5 Облік часткових авансів в іноземній валюті (сума авансу дорівнює вартості придбаного активу)

№	Зміст операції	Кореспонденція рахунків		Сума, грн.
№	Зміст операції	Дебет	Кредит	Сума, грн.
1	2	3	4	5
1	Перераховано частину авансу для придбання обладнання
	5 000 доларів США за курсом НБУ 7,7 грн. /долар	371 “Розрахунки за виданими авансами”	312 “Поточні рахунки в іноземній валюті”	38500
	Сплачено за переказ 20 доларів США за курсом 7,7 грн. /долар	92 “Адміністративні витрати”	312 “Поточні рахунки в іноземній валюті”	154
2	Придбання іноземної валюти
	Перераховано банку 12 000 грн. для придбання 2 000 доларів США	377 “Розрахунки з різними дебіторами”	311 “Поточні рахунки в іноземній валют”	16500
	Зараховано валюту на валютний рахунок за офіційним курсом 7,8 грн. /дол. США, придбану за курсом 8,0 грн. /дол. США	312 “Поточні рахунки в іноземній валюті”	377 “Розрахунки з різними дебіторами”	15600

1	2	3		4	5
	Перераховано залишок валюти на рахунку за курсом НБУ на дату здійснення операції (30 х (7,8 – 7,7))		312 “Поточні рахунки в іноземній валюті”	714 “Дохід від операційної курсової різниці”	3,0
	Витрати на сплату 1% до Пенсійного фонду України		92 “Адміністративні витрати”	377 “Розрахунки з різними дебіторами”	156
	Сплата послуг банку (0,4 %)		92 “Адміністративні витрати”	377 “Розрахунки з різними дебіторами”	62
	Списано різницю між біржовим та офіційним курсами валют		949 “Інші операційні витрати”	377 “Розрахунки з різними дебіторами”	400
	Повернуто банком невикористані кошти на поточний рахунок		311 “Поточні рахунки в національній валюті”	377 “Розрахунки з різними дебіторами”	282
3	Перераховано залишок авансу іноземному постачальнику
	2 000 доларів США за курсом НБУ 7,6 грн. / долар		371 “Розрахунки за виданими авансами”	312 “Поточні рахунки в іноземній валюті”	15200
	Перераховано залишок валюти на рахунку за курсом НБУ на дату здійснення операції (2 030 х (7,6 – 7,8))		945 “Витрати від операційної курсової різниці”	312 “Поточні рахунки в іноземній валюті”	406
	Сплачено за переказ 10 доларів США за курсом НБУ 7,6 грн. /долар		92 “Адміністративні витрати”	312 “Поточні рахунки в іноземній валюті”	76
4	Оприбутковане обладнання митною вартістю 55300 грн. (7 000 доларів США за курсом 7,9)
	Сплачено митні платежі (10,2%)	377 “Розрахунки з іншими дебіторами”		311 “Поточні рахунки в національній валюті”	5640
	Суму митних платежів зараховано до собівартості придбаного обладнання	152 “Придбання (виготовлення) основних засобів”		377 “Розрахунки з іншими дебіторами”	5640
	Сплачено ПДВ по імпорту	377 “Розрахунки з іншими дебіторами”		311 “Поточні рахунки в національній валюті”	12188

Продовження таблиці 6.5

1	2	3	4	5
	Нарахований податковий кредит на суму сплаченого ПДВ	641 “Розрахунки за податками”	377 “Розрахунки з іншими дебіторами”	12188
	Сума сплачених авансів зарахована до собівартості придбаного обладнання (38500+15600)	152 “Придбання (виготовлення) основних засобів”	371 “Розрахунки за виданими авансами”	54100
5	Введене в експлуатацію обладнання (54100 + 5640)	10 “Основні засоби”	152 “Придбання (виготовлення) основних засобів”	59740

Сума авансу може виявитися меншою, ніж вартість придбаного активу. Тоді кредиторська заборгованість, яка виникає на дату оприбуткування активу, буде розглядатися як монетарна і підлягатиме перерахунку на дату балансу.

Таблиця 6.6 Облік часткових авансів в іноземній валюті (сума авансу менша вартості придбаного активу)

№ з/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків		Сума, грн.
№ з/п	Зміст операції	Дебет	Кредит	Сума, грн.
1	2	3	4	5
Курс НБУ 10,4 грн. за 1 євро на дату операції – сплата авансу
1	Перераховано частину авансу для придбання товару (1 000 х 10,4)	371 “Розрахунки за виданими авансами”	312 “Поточні рахунки в іноземній валюті”	10400
Курс НБУ 10,6 грн. за 1 євро на дату митного оформлення
2	Сплачені митні платежі (2 000 х 10,6 х 0,102)	377 “Розрахунки з іншими дебіторами”	311 “Поточні рахунки в національній валюті”	2162
3	Сплачено ПДВ по імпорту [(2 000 х 10,6 + 2 000 х 10,6 х 0,102)] х 0,2	377 “Розрахунки з іншими дебіторами”	311 “Поточні рахунки в національній валюті”	4748

Продовження таблиці 6.5

1	2		3	4		5
4	Нарахований податковий кредит на суму сплаченого ПДВ	641 “Розрахунки за податками”			377 “Розрахунки з іншими дебіторами”	4748
5	Отримано товар (1 000 х 10,4 + 1 000 х 10,6)	281 “Товари на складі”			632 “Розрахунки з іноземними постачальниками”	21000
6	Суму митних платежів зараховано до собівартості товару	281 “Товари на складі”			377 “Розрахунки з іншими дебіторами”	2162
7	Залік заборгованостей	632 “Розрахунки з іноземними постачальниками”			371 “Розрахунки за виданими авансами”	10400
Курс НБУ 10,7 грн. за 1 євро на дату балансу
8	Перерахунок кредиторської заборгованості на дату балансу (10,7 – 10,6) х 1 000	945 “Втрати від операційної курсової різниці”			632 “Розрахунки з іноземними постачальниками”	100
Курс НБУ 10,74 грн. за 1 євро на дату операції – сплату кредиторської заборгованості
9	Перерахунок кредиторської заборгованості на дату платежу (10,74 – 10,7) х 1 000	945 “Втрати від операційної курсової різниці”			632 “Розрахунки з іноземними постачальниками”	40
10	Погашення кредиторської заборгованості (1 000 х 10,74)	632 “Розрахунки з іноземними постачальниками”			312 “Поточні рахунки в іноземній валюті”	10740

Сума авансу може виявитись також більшою за вартість отриманих активів. У цьому випадку надлишок авансу, який повинен бути повернутий, розглядається як монетарна стаття і перераховується на дату балансу Усі випадки класифікації статей за монетарністю у разі сплати (отриманні) авансів узагальнені в таблиці 6.7.

Приклад 6.4 Облік придбання товарів по імпорту з частковою попередньою оплатою в іноземній валюті (сума авансу менша вартості придбаного активу)

Підприємство купує товари вартістю 2 000 євро по імпорту. Спочатку підприємство перераховує іноземному постачальнику аванс

(1 000 євро), потім отримує товар. Кредиторська заборгованість в сумі

1 000 євро погашається підприємством після дати балансу.

Таблиця 6.6 Облік часткових авансів в іноземній валюті (сума авансу менша вартості придбаного активу)

Таблиця 6.7 Класифікація розрахунків за авансами за монетарністю

Отже, у разі рівності суми авансу (А) та вартості активу (В), робіт, послуг аванси отримані або видані вважаються немонетарними статтями.

Якщо сума авансу менша за вартість активу (А<В), то аванс відображається як немонетарна стаття, а залишок заборгованості (дебіторської чи кредиторської) вважається монетарною статтею.

І, нарешті, коли сума авансу перевищує вартість активу (А>В), частина суми авансу, яка дорівнює вартості активу, визнається немонетарною статтею, а залишок авансу, який підлягає поверненню, є монетарною статтею.

<Назад Зміст Далі>

№

Зміст операції

Зміст операції

Курс НБУ 10,74 грн. за 1 євро на дату операції – сплату кредиторської заборгованості