В основі обліку за методом участі в капіталі лежить концепція про те, що інвестор заробив дохід від інвестицій, еквівалентний частці власності.

Якщо компания, у яку вкладено капітал, отримала дохід, за звітний період, то пропорційна частина цього доходу збільшує (або, в разі втрат, зменшує) суму інвестицій у інвестора з одночасним відображенням доходу (втрат) у Звіті про фінансові результати.

Для відображення фінансових інвестицій за методом обліку участі в капіталі використовуються фінансові звіти дочірніх, спільних та асоційованих підприємств, які складені на ту ж звітну дату, що і звіти інвестора.

Дохід відображається записом:

Дебет141 “Інвестиції пов'язаним сторонам за методом обліку

участі в капіталі”;

Кредит 721 “Дохід від інвестицій в асоційовані підприємства”

Кредит 722 “Дохід від спільної діяльності”

Кредит 723 “Дохід від інвестицій в дочірні підприємства”

Втрати відображаються записом:

Дебет 961 “Втрати від інвестицій в асоційовані підприємства”

Дебет 962 “Втрати від спільної діяльності”

Дебет 963 “Втрати від інвестицій у дочірні підприємства”

Кредит 141 “Інвестиції пов'язаним сторонам за методом обліку

участі в капіталі”.

Залишки по рахункам 72 “Доход від участі в капіталі” та 96 “Втрати від участі в капіталі” в кінці звітного періоду списуються на субрахунок 792 “Результат фінансових операцій”.

Дивіденди визнаються компанією інвестором в момент їх оголошення і зменшують суму інвестицій. Вони розглядаються як повернення частини інвестицій і відображаються в бухгалтерському обліку таким записом:

Дебет 373 “Розрахунки по нарахованих доходах”

Кредит 141 “Інвестиції пов'язаним сторонам за методом обліку

участі в капіталі”.

Приклад 8.4 Підприємство “Лада” 1 червня 20007 року придбало 25000 акцій компании “Лайф” за ціною 1,5 гривні за акцію на загальну суму 37500 гривень. Номінальна вартість акції 1гривня. На дату продажу своїх акцій компания “Лайф” мала 65200 випущених простих акцій .За 2007 рік компания “Лайф” оголосила прибуток в розмірі 10000гривень (інших змін в капіталі немає), і дивіденди в розмірі 3000гривень. Відобразити всі події, пов’язані з придбанням та облічуванням фінансових інвестицій в бухгалтерському обліку.

Розв’язок:

Визначимо кількість голосів компании “Лайф”, якими володіє підприємство “Лада” :

25000 : 65200 х 100% =40%

Виходячи з цього підприємство “Лада” повинно облічувати довгострокові фінансові інвестиції в компанию “Лайф” за методом участі в капіталі.

1) 1червня 2007 року- придбання акцій компании “Лайф” підприємством “Лада”, грн.:

Дебет 141 “Інвестиції пов'язаним сторонам за

методом обліку участі в капіталі” 37500

Кредит 311 “Поточні рахунки в національній валюті ” 37500

2) На дату оголошення прибутку компанією “Лайф” підприємство “Лада” визнало свою частку доходу в доходах компании “Лайф” (10000 х 40%), грн.

Дебет 141 “Інвестиції пов'язаним сторонам за

методом обліку участі в капіталі” 4000

Кредит 721 ”Дохід від інвестицій в асоційовані

підприємства ” 4000

3) Відображення дивідендів в бухгалтерському обліку підприємства “Лада” (3000 х 40% ), грн.:

Дебет 373 “Розрахунки по нарахованих доходах” 1200

Кредит 141 “Інвестиції пов'язаним сторонам за методом обліку

участі в капіталі” 1200

4.Отримання дивідендів підприємством ”Лада“,грн. :

Дебет 311 “Поточні рахунки в національній валюті” 1200

Кредит 373 “Розрахунки по нарахованих доходах” 1200

На 31 грудня 2008 року балансова вартість фінансових інвестицій підприємства “Лада” в асоційовану компанію “Лайф” дорівнює, грн.:

Балансова вартість інвестицій на 1.06.2007 року 37500

Частка інвестора в чистому прибутку

підприємства за 2007 рік + 4000

Частка інвестора в дивідендах – 1200

Балансова вартість інвестицій на 31.12.2007 року 40300