частина прибутку, яка припадає на частку інших інвесторів, відображається у складі фінансових результатів звітного періоду:

Дебет 682 “Внутрішні розрахунки”

Кредит 70 “Дохід від реалізації”

Дебет 90 “Собівартість реалізації”

Кредит 26 “Готова продукція”, 28 “Товари”

 частина прибутку, що припадає на частку інвестора, відображається у складі доходів (витрат) майбутніх періодів:

а) у разі отримання прибутку від операції:

Дебет 682 “Внутрішні розрахунки”

Кредит 69 “Доходи майбутніх періодів”

б) у разі отримання збитку від операції:

Дебет 39 “Витрати майбутніх періодів”

Кредит 26 “Готова продукція”, 28 “Товари”

Та частина прибутку, що була відображена у складі доходів та витрат майбутніх періодів, визнається прибутком (збитком) інвестора:

-лише тоді, коли дочірнє, спільне, асоційоване підприємство реалізує ці активи іншим особам;

-у періоди амортизації одержаних чи придбаних необоротних активів.

Актив вважається проданим дочірнім, спільним, асоційованим підприємством у межах кількості й вартості подібних активів, реалізованих ним після його одержання.

Якщо внесок або продаж свідчить про зменшення чистої вартості реалізації оборотних активів або зниження корисності необоротних активів, то інвестор відображає всю суму отриманих збитків.

Приклад 8.6. Облік реалізації готової продукції дочірньому підприємству

Материнське підприємство володіє часткою 50 % у статутному капіталі дочірнього підприємства. У грудні 2007 р. материнське підприємство реалізувало готову продукцію дочірньому підприємству на суму 12 000 грн. (в тому числі ПДВ). Собівартість продукції – 8 000 грн. У січні 2008р. ця продукція була реалізована дочірнім підприємством іншим особам.

1) Відображення частини прибутку від реалізації, що припадає на частку материнського підприємства (50%), грн.:

Прибуток від реалізації всього = (12 000 – 2 000) – 8 000 = 2 000

Прибуток, що припадає на частку материнського підприємства – 1000 грн.

(2 000 х 50%) = 1 000

Ця операція відображається такою кореспонденцією рахунків:

Дебет 682 “Внутрішні розрахунки”                    1 000

Кредит 69 “Доходи майбутніх періодів”               1 000

2) Відображення частини прибутку від реалізації, що припадає на частку інших інвесторів (50%), грн.:

Відображення доходу від реалізації (12 000 – 1 000 = 11 000):

Дебет 682 “Внутрішні розрахунки”     11 000

Кредит 701 “Дохід від реалізації готової продукції” 11 000

3) Відображення ПДВ, грн.:

Дебет 701 “Дохід від реалізації готової продукції” 2 000

Кредит 641 “Розрахунки за податками” 2 000

4) Відображення собівартості реалізації, грн.:

Дебет 901 “Собівартість реалізованої готової продукції” 8 000

Кредит 26 “Готова продукція” 8 000

5) Визнання доходів майбутніх періодів прибутком після реалізації готової продукції дочірнім підприємством іншим особам, грн.:

Дебет 69 “Доходи майбутніх періодів” 1 000

Кредит 701 “Дохід від реалізації готової продукції” 1 000

Приклад 8.7. Облік реалізації основних засобів дочірньому підприємству

Материнське підприємство з часткою участі (50%) у статутному капіталі дочірнього підприємства у грудні 2002 р. реалізувало автомобіль дочірньому підприємству за 12 000 грн. (в тому числі ПДВ). Первісна вартість автомобіля – 20 000 грн., знос 11 000 грн. Згідно з оцінками спеціалістів дочірнього підприємства термін корисного використання автомобіля – 2 роки.

1) Відображення частини прибутку від реалізації автомобіля дочірньому підприємству, що припадає на частку материнського підприємства (50%), грн.:

Прибуток від реалізації = (12 000 – 2 000) – (20 000 - 11 000) = 1 000

Прибуток, що припадає на частку материнського підприємства – 500

(1 000 х 50%) = 500

Ця операція відображається такою кореспонденцією рахунків:

Дебет 377 “Розрахунки з іншими дебіторами”               500

Кредит 69 “Доходи майбутніх періодів”                    500

2) Відображення частини прибутку від реалізації, що припадає на частку інших інвесторів (12 000 – 500), грн.:

Дебет 377 “Розрахунки з іншими дебіторами”               11 500

Кредит 742 “Дохід від реалізації необоротних активів”     11 500

3) Відображення ПДВ, грн.:

Дебет 742 “Дохід від реалізації необоротних активів”     2 000

Кредит 641 “Розрахунки за податками”          2 000

4) Списання залишкової вартості автомобіля:

Дебет 972 “Собівартість реалізованих необоротних

активів”     9 000

Дебет 131 “Знос основних засобів”                    11 000

Кредит 105 “Транспортні засоби”                    20 000

5.Щомісячне протягом періоду амортизації автомобіля дочірнім підприємством віднесення частини доходу майбутніх періодів на фінансові результати (500/2/12):

Дебет 69 “Доходи майбутніх періодів”                    21

Кредит 742 “Дохід від реалізації необоротних активів”          21

2. Придбання активів у дочірнього, спільного, асоційованого підприємства

Якщо інвестор (материнське (холдингове) підприємство, контрольний учасник, асоційоване підприємство) придбав активи у дочірнього, спільного, асоційованого підприємства, то сума прибутку (збитку) об’єкта інвестування від цієї операції, що припадає на частку інвестора, відображається лише після перепродажу цих активів іншим особам або в періодах амортизації придбаних необоротних активів.

Збитки, які виникли внаслідок зменшення чистої вартості реалізації оборотних активів або зниження корисності необоротних активів, відображаються повністю в період здійснення операції.