7.3 Відображення в бухгалтерському обліку вибуття запасів
Запаси, які були реалізовані, відображаються у складі витрат того звітного періоду, в якому визнається дохід від їх реалізації (принцип відповідності доходів та витрат) відповідно на рахунках 901 “Собівартість реалізованої готової продукції”, 902 “Собівартість реалізованих товарів”, 943 “Собівартість реалізованих виробничих запасів”.
Запаси, використані у процесі виробництва та надання послуг, залежно від мети використання включаються або до собівартості виготовлення продукції, робіт, послуг (рахунок 23 “Виробництво”, 91 “Загальновиробничі витрати”), або до витрат періоду (92 “Адміністративні витрати”, 93 “Витрати на збут”, 94 “Інші витрати операційної діяльності”, 99 “Надзвичайні витрати”). Більш детально відображення в бухгалтерському обліку вибуття запасів розглянуто нижче.
Вартість малоцінних та швидкозношуваних предметів (МШП), що передані в експлуатацію, виключається зі складу активів (списується з балансу) з подальшою організацією оперативного кількісного обліку таких предметів за місцем експлуатації і відповідальними особами протягом строку їх фактичного використання.
Передача МШП в експлуатацію відображається в бухгалтерському обліку записом:
Дебет 23 “Виробництво” або відповідний рахунок обліку витрат класу 9
Кредит 22 “Малоцінні та швидкозношувані предмети”
При поверненні МШП з експлуатації на склад робиться запис:
Дебет 22 “Малоцінні та швидкозношувані предмети”
Кредит 719 “Інші доходи від операційної діяльності”
Для відображення виручки від реалізації нарахованої або отриманої підприємством в звітному періоді використовується рахунок 70 “Доходи від реалізації”. Для визначення чистого доходу в дебет рахунка 70
“Доходи від реалізації” відносяться податки (ПДВ, акцизний збір, інші обов'язкові збори та платежі, які сплачуються з виручки), а також частина доходу, яка належить іншим підприємствам. Реалізовані запаси списуються з кредиту рахунків обліку запасів в дебет рахунка 90 “Собівартість реалізації”.
Рахунок 90 “Собівартість реалізації” призначений для відображення виробничої собівартості готової продукції ( робіт, послуг) або собівартості товарів, які були реалізовані. В кінці звітного періоду ( можливо в кінці року) сальдо рахунків 70 "Доходи від реалізації" і 90 “Собівартість реалізації” списують на рахунок 791“Результат основної діяльності”, по даним якого визначається прибуток або збиток господарської діяльності.
Таблиця 7.5 Відображення в бухгалтерському обліку вибуття запасів
|
№ з/п |
Зміст операції |
Кореспонденція рахунків |
|
|
Дебет |
Кредит |
||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
1 |
Реалізація виробничих запасів: |
||
|
- дохід від реалізації |
31 “Рахунки в банках” або |
712 “Дохід від реалізації інших оборотних активів” |
|
|
377 “Розрахунки з іншими дебіторами” |
|||
|
- собівартість реалізованих запасів |
943 “Собівартість реалізованих виробничих запасів” |
20 “Виробничі запаси” |
|
|
|
|
|
22 “МШП” |
|
- відображена сума ПДВ |
712 “Дохід від реалізації інших оборотних активів” |
641 “Розрахунки по податках” |
|
|
2 |
Реалізація готової продукції та товарів: |
||
|
|
- дохід від реалізації |
31 “Рахунки в банках” або |
701 “Дохід від реалізації готової продукції” або 702 “Дохід від реалізації товарів” |
|
36 “Розрахунки з покупцями та замовниками” |
|||
|
|
- відображена сума ПДВ |
701 “Дохід від реалізації готової продукції” або 702 “Дохід від реалізації товарів” |
641 “Розрахунки по податках” |
|
Списана собівартість реалізованої: |
|||
|
- промислової продукції |
901 “Собівартість реалізованої готової продукції” |
26 “Готова продукція” |
|
Продовження таблиці 7.5
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
|
- продукції с/г виробництва |
901 “Собівартість реалізованої готової продукції” |
27 “Продукція с/г виробництва” |
|
|
- тварини на вирощуванні та відгодівлі |
901 “Собівартість реалізованої готової продукції” |
21 “Тварини на вирощуванні та відгодівлі” |
|
- товарів |
902 “Собівартість реалізованих товарів” |
28 “Товари” |
|
Передано у виробництво |
|||
|
3 |
Витрачено для (без використання класу 8): |
||
|
- виробництва продукції (робіт, послуг) |
23 “Виробництво” |
20 “Виробничі запаси” 22 “МШП” |
|
|
-загальновиробничих потреб |
91 “Загальновиробничі витрати” |
||
|
- виправлення браку |
24 “Брак у виробництві” |
||
|
-загальногоспо дарських потреб |
92 “Адміністративні витрати” |
||
|
- забезпечення збуту |
93 “Витрати на збут” |
||
|
|
- виконання досліджень та розробок |
941 “Витрати на дослідження та розробки” |
|
|
|
- капітального будівництва |
15 “Капітальні інвестиції” |
|
|
4 |
Витрачено для (з використанням класу 8): |
||
|
- операційної діяльності |
80 “Матеріальні витрати” |
20 “Виробничі запаси” 22 “МШП” |
|
|
|
|
23 “Виробництво” 91 “Загальновиробничі витрати” 92 “Адміністративні витрати” 93 “Витрати на збут” 94 “Інші витрати операційної діяльності” |
80 “Матеріальні витрати” |
|
- інвестиційної діяльності |
15 “Капітальні інвестиції” |
20 “Виробничі запаси” 22 “МШП” |
|
|
Внесені до статутного капіталу |
|||
|
5 |
Передані запаси як внесок до статутного капіталу іншого підприємства |
||
|
- на справедливу вартість запасів |
14 “Довгострокові фінансові інвестиції” |
Відповідні рахунки доходів (701, 702, 712) |
|
|
- на справедливу вартість запасів |
Відповідні рахунки витрат (901, 902, 943) |
Відповідні рахунки запасів (20 – 28) |
|
|
- на суму перевищення балансової вартості запасів над їх справедливою вартістю |
946 “Втрати від знецінення запасів” |
Відповідні рахунки запасів (20 – 28) |
|
Продовження таблиці 7.5
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
Передані безоплатно |
|||
|
6.1 |
Запаси передані безоплатно іншим підприємствам |
949 “Інші витрати операційної діяльності” |
Відповідні рахунки запасів (20 - 28) |
|
6.2 |
На суму ПДВ |
949 “Інші витрати операційної діяльності” |
641 “Розрахунки за податками” |
Інші вибуття |
|||
|
7 |
Використано запаси для утримання об’єктів соціально-культурного призначення |
949 “Інші витрати операційної діяльності” |
Відповідні рахунки запасів (20 – 28) |
|
8 |
Готова продукція, призначена для власних потреб підприємства, переводиться до складу матеріалів |
20 “Виробничі запаси” |
26 “Готова продукція” |
|
9 |
Збитки запасів у разі стихійного лиха (пожежі, аварії тощо) |
99 “Надзвичайні витрати” |
Відповідні рахунки запасів (20 – 28) |
|
10 |
Отримані відходи від списання запасів, втрачених (пошкоджених) під час надзвичайних подій |
209 “Інші матеріали” |
75 “Надзвичайні доходи” |
|
11.1 |
Виявлені нестачі матеріальних цінностей при інвентаризації |
947 “Нестачі та збитки від псування цінностей” |
Відповідні рахунки запасів (20 – 28) |
|
11.2 |
Одночасно до встановлення винних осіб сума збитку відображається на позабалансовому рахунку (на суму балансової вартості списаного активу) |
072 “Невідшкодовані нестачі і втрати від псування цінностей” |
|
|
11.3 |
Після встановлення винних осіб зменшується сума на позабалансовому рахунку |
|
072 “Невідшкодовані нестачі і втрати від псування цінностей” |
|
11.4 |
Сума, що підлягає відшкодуванню винними особами |
375 “Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків” |
716 “Відшкодування раніше списаних активів” |
|
11.5 |
Відображення ПДВ |
716 “Відшкодування раніше списаних активів” |
641 “Розрахунки за податками” |