12.8 Облік доходів та витрат від фінансових операцій

Доходи від фінансових операцій включають: дохід від участі в капіталі та інші фінансові доходи.

Дохід від участі в капіталі – це дохід від фінансових інвестицій, які обліковуються за методом участі в капіталі.

Метод участі в капіталі – це метод обліку інвестицій , згідно з яким балансова вартість інвестицій відповідно збільшується або зменшується на суму збільшення або зменшення частки інвестора у власному капіталі об'єкта інвестування.

Згідно з П(С)БО 12 “Фінансові інвестиції” метод участі в капіталі застосовується для обліку інвестицій в асоційовані, спільні та дочірні підприємства,які звичайно є пов'язаними сторонами для інвестора.

Для обліку доходів від участі в капіталі застосовується рахунок 72 “Дохід від участі в капіталі”, який має такі субрахунки:

721 “Дохід від інвестицій в асоційовані підприємства”;

722“Дохід від спільної діяльності”;

723 “Дохід від інвестицій у дочірні підприємства”

На суму доходу, одержаного за інвестиціями пов'язаним сторонам і визначеного за методом участі в капіталі, складається такий запис:

Дебет 141 “Інвестиції пов'язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі”

Кредит 721 “Дохід від інвестицій в асоційовані підприємства”

Кредит 722 “Дохід від спільної діяльності”;

Кредит 723 “Дохід від інвестицій у дочірні підприємства”

Треба пам'ятати, що за методом участі в капіталі, отримані підприємством дивіденди зменшують балансову вартість інвестицій:

Дебет 373 “Розрахунки за нарахованими доходами”

Кредит 141 “Інвестиції пов'язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі”

Якщо результатом діяльності підприємства, інвестиції в яке обліковуються за методом участі в капіталі, є збиток, то свою долю збитків інвестор відображає на рахунку 96 “Втрати від участі в капіталі” таким записом:

Дебет 96 “Втрати від участі в капіталі”

Кредит 141 “Інвестиції пов'язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі”

До інших фінансових доходів відносяться доходи, одержані від фінансових інвестицій (крім доходів, які відображаються за методом участі в капіталі), дивіденди,відсотки, амортизація дисконту за інвестиціями в боргові цінні папери.

До фінансових витрат відносяться витрати підприємства, що пов'язані із залученням позикового капіталу:

Відсотки за кредитами,облігаціями,амортизація дисконту за випущеними облігаціями,витрати на фінансову оренду тощо.

Облік фінансових витрат ведеться на рахунку 95 "Фінансові витрати" в розрізі субрахунків

951 “Відсотки за кредит”

952 “Інші фінансові витрати”

За дебетом рахунка 95 відображається сума визнаних витрат, а за кредитом – їх списання на субрахунок 792 “Результат фінансових операцій”.

Приклад 12.1 Підприємство отримало кредит в банку 10000 грн. під 24% річних. Термін погашення кредиту 6 місяців. Відсотки сплачуються в останній день кожного місяця.

Операції, пов'язані з одержанням і погашенням кредиту та відсотків за нього, в бухгалтерському обліку підприємства будуть відображені такими записами:

1) відображення суми одержаного кредиту, грн.:

Дебет 311“Поточні рахунки в національній валюті” 10000

Кредит 601“Короткострокові кредити банків

в національній валюті 10000

2) щомісячні витрати на відсотки, грн.:

Дебет 951 “Відсотки за кредит” 200

Кредит 684 “Розрахунки за нарахованими відсотками” 200

3)списання витрат по відсоткам по закінченню звітного періода, грн.:

Дебет 792 “Результат фінансових операцій ” …………………….200

Кредит 951 “Відсотки за кредит” 200

Приклад 12.2 01.01.2008 року підприємство випустило 2000 облігацій номінальною вартістю 100 гривень з терміном погашення через 5 років та номінальною ставкою 10% річних. Сплата відсотків за облігаціями здійснюється щорічно 1 січня.

Операції, пов'язані з випущеними облігаціями, в бухгалтерському обліку підприємства будуть відображені такими записами:

1)01.01.2008р. – реалізовано облігації, грн.

Дебет 311“Поточні рахунки в національній валюті” 200000

Кредит 521 “Зобов'язання за облігаціями” 200000

2)31.12.2008р. – нараховані відсотки за облігаціями, грн..

Дебет 952 “Інші фінансові витрати” 20000

Кредит 684“Розрахунки за нарахованими відсотками” 20000

Цей запис буде повторюватися щорічно на протязі 5 років

3)1 січня 2009р. – виплата відсотків за облігаціями,грн..

Дебет 684 “Розрахунки за нарахованими відсотками” 20000

Кредит 311“Поточні рахунки в національній валюті” 20000

Всі фінансові витрати, як і інші витрати підприємства, відображаються у відповідності з принципом нарахування –в тому звітному періоді, коли вони виникли, зокрема відсотки відносяться до того звітного періоду, в якому вони нараховані, а не того, в якому будуть сплачені грошові кошти.

По закінченню звітного періоду на субрахунку 792 “Результат фінансових операцій ” буде визначено результат від фінансових операцій.

Дебет 72 “Дохід від участі в капіталі”

Кредит 792 “Результат фінансових операцій ”

Дебет 792 “Результат фінансових операцій ”

Кредит 952 “Інші фінансові витрати”

Якщо сальдо на рахунку 792 буде кредитовим, то результатом фінансових операцій є прибуток, якщо сальдо дебетове результатом є збиток.