входять до розрахунку облікового прибутку, але ніколи не включаються до розрахунку податкового прибутку, або ж

 входять до розрахунку податкового прибутку, але ніколи до розрахунку облікового прибутку.

До першого типу статей можна віднести такі приклади постійних різниць:

 суми перевищення фактичних витрат підприємства на відрядження працівників над нормами витрат на ці цілі згідно з податковим законодавством;

 суми перевищення фактичних представницьких витрат підприємства над нормами витрат на такі цілі згідно з податковим законодавством;

 суми перевищення фактичних витрат на підвищення кваліфікації працівників підприємства над нормами витрат на такі цілі згідно з податковим законодавством;

 суми перевищення сум благодійних внесків підприємства неприбутковим організаціям над нормами витрат на такі цілі згідно з податковим законодавством;

 суми перевищення витрат на утримання та експлуатацію легкових автомобілів над витратами на такі цілі згідно з податковим законодавством;

 суми витрат підприємства на штрафи, пені, неустойки;

 сума доходу, що визнаний підприємством у бухгалтерському обліку, але за податковими правилами не є об’єктом оподаткування податку на прибуток або віднесений до пільгового режиму оподаткування.

Прикладом статті, що входить до розрахунку податкового прибутку, але ніколи не включається до розрахунку облікового прибутку, є сума перевищення доходу, розрахованого виходячи із “звичайних” цін, над фактично одержаним доходом при реалізації підприємством товарів, робіт, послуг пов’язаним особам.

Розглянемо на прикладі, як впливатимуть постійні різниці на розрахунок облікового прибутку і як вони повинні відображатися в фінансовій звітності

Приклад 13.1. За даними бухгалтерського обліку підприємства, обліковий прибуток до вирахування податку на прибуток за 2007 рік складає 200 000 грн. За даними податкової декларації за 2007 рік податковий прибуток дорівнює 240 000 грн. Відмінність між наведеними значеннями виникла внаслідок існування суми перевищення фактичних представницьких витрат підприємства над податковими нормами на зазначені цілі, що складає 40 000 грн.

За умов ставки оподаткування з податку на прибуток 25% податкові витрати дорівнюють:         

240 000 х 25% = 60 000 (грн.)

Бухгалтерський запис, який відображає нарахування (і одночасно витрати) з податку на прибуток, такий:

Якщо різниця між показниками облікового і податкового прибутку є лише постійною, то сума податку на прибуток від звичайної діяльності за звітний рік, що вказується у рядку 180 Звіту про фінансові результати, дорівнює сумі податку на прибуток, що підлягає сплаті до бюджету підприємством за звітний період (розрахований і вказаний у податковій декларації).