або облікові витрати тимчасово перевищують податкові витрати звітного періоду;

  або обліковий дохід менший податкового;

то слід розрахувати відстрочений податковий актив.

Відстрочений податковий актив – це сума податку на прибуток, що підлягає відшкодуванню в майбутніх періодах як:

а) тимчасова різниця, що не підлягає оподаткуванню;

б) перенесення невикористаних податкових збитків:

в) перенесення майбутніх податкових пільг.

Податкові витрати можна розрахувати так:

В свою чергу, відстрочені податкові активи за звітний період становлять:

В склад таких різниць входять:

 витрати на гарантійний ремонт;

 витрати, пов’язані з безнадійним боргом;

 витрати, пов’язані з судовим розглядом;

 попередньо сплачені контракти

Приклад 13.3 Підприємство продає телевізор з гарантією на 2 роки. З досвіду роботи відомо, що витрати на гарантійний ремонт становить 2% від суми продажу. Розмір продажу за 2007 рік – 5млн. грн. Підприємство відобразило в звітності за 2007 рік витрати на гарантійний ремонт 100000 грн. В зв’язку з цим у підприємства виникають додаткові зобов’язання на гарантійний ремонт, які, припустимо, будуть погашатися рівномірно протягом 2-х років.

З метою оподаткування визначені витрати не визнаються як валові витрати періоду, поки підприємство не сплатить претензії. Облікова ставка податку на прибуток 25%.

Облікова база зобов’язаннь за гарантійним ремонтом 100000 грн.

Податкова база зобов’язаннь за гарантійним ремонтом 0 грн.

Сукупна тимчасова різниця на кінець року 100000грн.

Податкова ставка 25%

Відстрочений податковий актив на кінець 2007 року 25000 грн.

Для обліку відстрочених податкових активів планом рахунків передбачено рахунок 17 “Відстрочені податкові активи”

По дебету рахунка 17 “Відстрочені податкові активи” відображають нараховані відстрочені активи, які виникли в зв’язку з існуванням тимчасових різниць, що не підлягають оподаткуванню.

По кредиту рахунка 17 “Відстрочені податкові активи відображається списання цих різниць.

Дебетове сальдо на початок і кінець року відображає відносний залишок відстрочених податкових активів на початок і кінець року.

Припустимо, що податок на прибуток по податковому обліку за 2007рік дорівнює 200000 грн, тоді бухгалтерські записи будуть виглядати:

Дебет 981“Податки на прибуток від 175000 грн.

звичайної діяльності”

Кредит 641 “Розрахунки за податками” 175000 грн.

Дебет 17 “Відстрочені податкові активи” 25000 грн.

Кредит 641 “Розрахунки за податками” 25000 грн.

(субрахунок "Розрахунки за податком

на прибуток").

В балансі підприємства за 2007 рік буде відображено:

 в активі балансу – відстрочені податкові активи – 25000грн.

 в пасиві – поточні зобов’язання по розрахункам з бюджетом –200000грн

 довгострокові зобов’язання за гарантійним ремонтом – 100000грн

В звіті про фінансові результати має бути відображено податок на прибуток від звичайної діяльності – 175000грн.

Розглянемо приклад відображення в обліку одночасного існування тимчасових та постійних різниць.

Приклад 13.4: За даними бухгалтерського обліку прибуток підприємства за звітний період – 500000грн. За даними податкового обліку – 640000грн. Причини, з яких не збігається прибуток такі:

 на підприємство було накладено фінансові санкції контролюючим органом на 100000грн;

 підприємство отримало авансовий платіж від замовника на 40000грн.

У відповідності з податковим законодавством всі фінансові санкції сплачуються підприємством за рахунок прибутку в розпорядженні і не відноситься на валові витрати звітного періоду. В бухгалтерському обліку всі штрафи визнаються витратами. Таким чином, виникає постійна різниця =100000грн. Отримані аванси в податковому обліку визнаються як доходи, а в бухгалтерському обліку – як зобов’язання підприємства і не відносяться до доходу періоду.

Як наслідок виникає тимчасова різниця в розмірі – 40000 грн. Розрахуємо відстрочені податкові активи завітного періоду:

40000 х 25% = 10000 грн.

Припустимо, що на початок періоду не існувало податкових різниць, тоді відстрочені податкові активи на кінець періоду будуть:

10000 – 0 =10000 грн.

Податок на прибуток, який підлягає сплаті в бюджет:

640000* 25% = 160000грн.

Бухгалтерські записи:

Дебет 981 “Податки на прибуток від 150000 грн.

звичайної діяльності”

Кредит 641 “Розрахунки за податками” 150000 грн.

(субрахунок “Розрахунки за податком

на прибуток”)

Дебет 17 “Відстрочені податкові активи” 10000 грн.

Кредит 641 “Розрахунки за податками” 10000 грн.

(субрахунок “Розрахунки за податком

на прибуток”).

В балансі підприємства на кінець звітного періоду будуть відображені такі показникі:

 в Активі – відстрочені податкові активи – 10000 грн.

 в Пасиві – поточні зобов’язання по розрахункам з бюджетом 160000 грн. та поточні зобов’язання по авансам – 40000 грн.

В звіті про фінансові результати:

 прибуток від звичайної діяльності до оподаткування – 500000 грн.

 податок на прибуток – 150000 грн.

 прибуток від звичайної діяльності – 350000 грн.